Der Zeitpunkt einer Leistung ist nicht immer deckungsgleich mit dem Erstellungsdatum der Rechnung. 

 Hier ist der Zeitpunkt aber entscheidend – es gibt hier kein Wahlrecht! 

Wichtig: Entstehung der Umsatzsteuer 

Grundsätzlich gilt: Die Umsatzsteuer entsteht endgültig erst mit Ausführung einer Leistung oder Teilleistung – Anzahlungen sichern keinen Steuersatz! 

• Zu welchen „Zeitpunkten“ muss (wie) versteuert werden 
  wir unterscheiden in den kommenden Zeilen zwischen 

1. 1. 1. 1. Lieferungen ODER 
         2. sonstigen Leistungen. 

• Lieferung: 

1. 1. 1. 1. Zeitpunkt einer bewegten Lieferung: 
            Die Lieferung gilt zum Zeitpunkt des Beginns der Beförderung oder Versendung des Gegenstands als ausgeführt.  

1. 1. 1. 2. Zeitpunkt einer unbewegten Lieferung:
            Die Lieferung gilt dann als ausgeführt, wenn der Leistungsempfänger die Verfügungsmacht über den zu liefernden Gegenstand erlangt. 

• Zeitpunkt einer Leistung 

Zeitpunkt einer sonstigen Leistung: Die Umsatzsteuer entsteht im Zeitpunkt der Leistungs-Vollendung.  

Zeitpunkt der Leistung in Deutschland: Die Umsatzsteuer entsteht zu dem Zeitpunkt, in dem die Rechnung ausgestellt wird, spätestens aber nach Ablauf des Folgemonats, nachdem die Leistung ausgeführt wurde. 

Zeitpunkt einer innergemeinschaftlichen Leistung nach §13b UStG: 
Die Umsatzsteuer entsteht mit Ablauf des Monats, in dem die Leistung ausgeführt wurde. 

1. 1. 1. 1. 1. Beispiel:  
               Eine sonstige Leistung wird im Juni 2020 ausgeführt. Die Rechnung dafür wird aber erst im Juli 2020 geschrieben. Der Zeitpunkt der Leistung ist Juni 2020, die Rechnung muss mit19% ausgestellt werden. 

1. 1. 1. 1. 2. Beispiel: 
               Eine sonstige Leistung wird im Dezember 2020 ausgeführt. Die Rechnung dafür wird aber erst im Januar 2021 geschrieben. Der Zeitpunkt der Leistung ist Dezember 2020. 
               Die Rechnung muss mit 16% ausgestellt werden. 

1. 1. 1. 1. 3. Beispiel:
               Ein Kunde bestellt am 05.09.2020 eine Maschine für 50.000 EUR zzgl. Umsatzsteuer. Als Liefertermin wird Dezember 2020 vereinbart. Der Kunde leistet schon im Sep. 2020 eine Vorauszahlung von 50.000 EUR zzgl. 16 % USt. Aufgrund von Lieferengpässen kann die Maschine erst am 12.2.2021 ausgeliefert werden. Soweit die Absenkung des Regelsteuersatzes nicht über den 31.12.2020 hinaus verlängert werden sollte, ist die Leistung erst im Februar 2021 ausgeführt und unterliegt dann (wieder) dem Regelsteuersatz von 19 %. 

…denn; die Steuer entsteht für Lieferungen und sonstige Leistungen 

1. 1. 1. 1. bei der Berechnung der Steuer nach vereinbarten Entgelten: 
            mit Ablauf des Voranmeldungszeitraums, in dem die Leistungen ausgeführt worden sind. 
         2. bei der Berechnung der Steuer nach vereinnahmten Entgelten:
            mit Ablauf des Voranmeldungszeitraums, in dem die Entgelte vereinnahmt worden sind. 

• Anzahlungen 

Besonders zu beachten ist bei einer Steuersatzänderung die korrekte Ermittlung der geschuldeten Umsatzsteuer, wenn der Unternehmer für seine Leistungen Anzahlungen oder Vorauszahlungen vereinnahmt hat. Dabei sind grundsätzlich die folgenden Möglichkeiten denkbar (die 31.12.2020 hinaus verlängert wird):